“中國(guó)有錢(qián)人那么多，要查也查不到我頭上?！敝袊?guó)自今年1月1日起履行CRS的非居民金融賬戶(hù)涉稅信息盡職調(diào)查程序后，一名在境外擁有多個(gè)賬戶(hù)的高凈值人群對(duì)第一財(cái)經(jīng)表示。

　　這也是在一些機(jī)構(gòu)研討會(huì)中，普華永道中國(guó)稅務(wù)合伙人傅瑾與一些財(cái)富管理客戶(hù)經(jīng)理談到高凈值客戶(hù)對(duì)于CRS反應(yīng)時(shí)，最常聽(tīng)到的一句話。

　　一些人選擇“掩耳盜鈴”，繼續(xù)隱匿收入;一些人選擇利用親戚朋友來(lái)進(jìn)行“代持”;還有的移民機(jī)構(gòu)慫恿富人們抓緊時(shí)間辦理那些未加入CRS的“避稅天堂”護(hù)照(比如安瓜拉、多米尼克)，或?qū)①~戶(hù)金額減少至100萬(wàn)美元等。

　　但專(zhuān)業(yè)人士分析稱(chēng)，這些舉措未必奏效，且可能面臨巨大的法律風(fēng)險(xiǎn)。那么，應(yīng)對(duì)CRS，“正確的打開(kāi)姿勢(shì)”該是怎樣?

　　警惕不靠譜的“解決方案”

　　傅瑾告訴第一財(cái)經(jīng)記者，“掩耳盜鈴”繼續(xù)隱匿收入，被稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)將面臨補(bǔ)繳稅款、巨額罰款甚至鋃鐺入獄。

　　而“桌底協(xié)議”在法律上并不被承認(rèn)，會(huì)面臨一系列的問(wèn)題?！袄绱秩酥鲝堊约簩?duì)代持的股權(quán)、存款或其他金融資產(chǎn)的權(quán)益，在法律層面會(huì)得到支持;代持人突然死亡，就會(huì)牽涉繼承問(wèn)題;代持人交還資產(chǎn)在稅法意義上會(huì)被視同交易，還是會(huì)被征稅?！备佃e例稱(chēng)。

　　中倫律師事務(wù)所高級(jí)合伙人陳芳律師表示，移民并不必然改變稅收居民(個(gè)人)的身份，就算辦了CRS清單外的小國(guó)移民，但實(shí)際仍在中國(guó)境內(nèi)生活、工作，或在一個(gè)納稅年度內(nèi)，一次離境不超過(guò)30天，或多次離境累計(jì)不超過(guò)90天，仍舊屬于中國(guó)稅收居民?！澳敲催@種情況下，如果在CRS 參與國(guó)或地區(qū)有金融資產(chǎn)，相關(guān)信息仍會(huì)被送至中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)。”

　　將海外賬戶(hù)金額減少到100萬(wàn)美元以下，對(duì)富豪來(lái)說(shuō)，則不一定很經(jīng)濟(jì)。海外資產(chǎn)配置的目的是希望財(cái)富增值，同時(shí)能夠有效運(yùn)作，如果將每個(gè)賬戶(hù)的金額都降至很少，這樣必然會(huì)增加賬戶(hù)維持的各項(xiàng)成本。同時(shí)在有些國(guó)家，不排除金融賬戶(hù)會(huì)存在合并計(jì)算金額的情況。

　　針對(duì)還有人提出是否可以將資產(chǎn)立即轉(zhuǎn)至非CRS參與國(guó)，陳芳分析稱(chēng):“如果資產(chǎn)原本是配置在CRS國(guó)家之內(nèi)，想要轉(zhuǎn)到非CRS國(guó)家，將涉及很多問(wèn)題。比如資產(chǎn)能否轉(zhuǎn)移?像房產(chǎn)、股票等非現(xiàn)金資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移、變現(xiàn)都比較難，也可能涉及較高的稅負(fù)成本;再比如，資產(chǎn)轉(zhuǎn)移到非CRS參與國(guó)后，能否實(shí)現(xiàn)財(cái)產(chǎn)的安全及增值也需要考慮;此外，如果現(xiàn)在倉(cāng)促地轉(zhuǎn)移資產(chǎn)，相關(guān)賬戶(hù)會(huì)被列為特別關(guān)注賬戶(hù)?！?/p>

　　至于通過(guò)設(shè)立殼公司購(gòu)買(mǎi)在CRS參與國(guó)的金融資產(chǎn)來(lái)逃避信息互換，陳芳表示，這種做法同樣行不通。舉例而言，如果中國(guó)稅收居民通過(guò)設(shè)立殼公司購(gòu)買(mǎi)英國(guó)的金融資產(chǎn)，此時(shí)，該殼公司將被認(rèn)定為消極非金融機(jī)構(gòu)，如果該機(jī)構(gòu)實(shí)際控制人是中國(guó)稅收居民，英國(guó)稅務(wù)當(dāng)局會(huì)將其金融資產(chǎn)信息傳遞給中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)。

　　正確的打開(kāi)姿勢(shì)

　　傅瑾建議稱(chēng)，首先應(yīng)該充分了解自己的資產(chǎn)在海外的分布情況，比如是以個(gè)人名義持有的，還是以其公司名義持有的，是否存在沒(méi)有申報(bào)的收入(個(gè)人和公司層面的)，從而計(jì)算出目前面臨的風(fēng)險(xiǎn)敞口有多少。

　　“由于CRS 已經(jīng)開(kāi)始啟動(dòng)，金融機(jī)構(gòu)會(huì)根據(jù)所在國(guó)CRS 規(guī)定，采用2015年12月31日或采用2016年12月31日的賬戶(hù)余額作為判斷高凈值客戶(hù)存量賬戶(hù)的標(biāo)準(zhǔn)，所以現(xiàn)在這個(gè)時(shí)點(diǎn)來(lái)看的話，這些富人在海外的存量賬戶(hù)的信息已經(jīng)基本上會(huì)在2018年9月以后交換回中國(guó)?！备佃f(shuō)。

　　“移民并不能解決問(wèn)題，CRS下看的是稅收居民的概念，而非國(guó)籍。所以在國(guó)內(nèi)居住時(shí)間和中國(guó)護(hù)照是否會(huì)被注銷(xiāo)，都是判斷是否中國(guó)稅收居民的重要標(biāo)準(zhǔn)?！备佃脖硎尽?/p>

　　如果大部分的生意和生活還要扎根在中國(guó)內(nèi)地，傅瑾的建議是立足于國(guó)內(nèi)，根據(jù)產(chǎn)業(yè)的特點(diǎn)尋求合法的方式降低有效稅率。譬如尋求一些可以享受較低稅率或所在行業(yè)能夠得到當(dāng)?shù)卣?cái)政補(bǔ)貼的地區(qū)注冊(cè)公司，或者考慮將企業(yè)形式設(shè)定為合伙制企業(yè)，這樣可以免去企業(yè)所得稅，只交個(gè)人所得稅。

　　如果要在境外成立公司，建議到中國(guó)香港或新加坡等稅率較低的國(guó)家或地區(qū)真正組建一支核心團(tuán)隊(duì)進(jìn)行實(shí)質(zhì)上的經(jīng)營(yíng)，而非到開(kāi)曼群島、百慕大這些“避稅天堂”去注冊(cè)一個(gè)不太可能有實(shí)質(zhì)業(yè)務(wù)的“殼公司”。

　　北京華稅律師事務(wù)所主任劉天永則撰文建議，在賬戶(hù)注冊(cè)地和投資架構(gòu)上做籌劃。他表示，雖然有101個(gè)國(guó)家和地區(qū)做出了加入CRS的承諾，但是在法律意義上還需要再通過(guò)國(guó)內(nèi)的批準(zhǔn)和強(qiáng)有力的實(shí)際執(zhí)行，目前各國(guó)進(jìn)度不一，并且各國(guó)對(duì)參與的內(nèi)容和進(jìn)行信息交換的地區(qū)也會(huì)做出不同的保留事項(xiàng)。在此背景下，即便在最終執(zhí)行CRS的國(guó)家(地區(qū))，仍存在廣闊的籌劃空間。

　　在這些國(guó)家和地區(qū)開(kāi)展投資、資產(chǎn)配置，需要注冊(cè)海外金融賬戶(hù)的，可以開(kāi)展合法的稅務(wù)籌劃。比如，按照中國(guó)稅法的規(guī)定，對(duì)外投資采用公司形式相比較于個(gè)人，具有遞延納稅的功能。在資產(chǎn)配置和管理中也可以積極引入信托架構(gòu)，以實(shí)現(xiàn)賬戶(hù)保密的功能。

　　陳芳稱(chēng)，總體而言，并沒(méi)有一個(gè)適用所有人的所謂應(yīng)對(duì)CRS的統(tǒng)一策略?！霸谧鲑Y產(chǎn)配置籌劃時(shí)，需要考慮的因素很多，包括但不限于現(xiàn)有資產(chǎn)狀況和配置;未來(lái)資產(chǎn)的盈利模式;個(gè)人及家人的工作、學(xué)習(xí)、生活地域選擇;所經(jīng)營(yíng)企業(yè)的所在國(guó)以及法律法規(guī)監(jiān)管要求、家族財(cái)富傳承等等。這是一個(gè)非常復(fù)雜的系統(tǒng)工程，需要個(gè)案進(jìn)行設(shè)計(jì)、籌劃。”

　　可以考慮的方向包括：利用信托、基金、保險(xiǎn)、投資機(jī)構(gòu)、房地產(chǎn)等多種形式的資產(chǎn)配置，對(duì)于房地產(chǎn)可以在法律、稅務(wù)等各方面可行的前提下，考慮由個(gè)人持有或設(shè)立信托持有，對(duì)于珠寶、字畫(huà)、古董、游艇等非金融資產(chǎn)可以考慮個(gè)人持有等;另外，在確保資產(chǎn)安全的前提下，適當(dāng)?shù)馁Y產(chǎn)可以考慮配置到非CRS或CRS執(zhí)行力度相對(duì)寬松的國(guó)家或地區(qū)。

　　財(cái)稅界人士還表示，從另一個(gè)方面而言，政府也需要反思稅率過(guò)高的問(wèn)題。在中國(guó)，個(gè)人企業(yè)家面對(duì)的是25%的企業(yè)所得稅加上稅后高達(dá)20%的個(gè)人所得稅率，可能最后實(shí)際稅率高達(dá)40%。“財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局也正在研究個(gè)人所得稅改革的落地，希望能合理降低各類(lèi)個(gè)人所得的稅負(fù)?！备佃硎尽?/p>