自1月1日起，香港已啟動(dòng)與部分國(guó)家和地區(qū)的金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換(CRS)工作的相關(guān)程序。香港作為內(nèi)地富人境外資產(chǎn)配置最受歡迎的目的地，CRS的實(shí)施無疑會(huì)給許多在港擁有金融賬戶的內(nèi)地投資者和相關(guān)企業(yè)帶來直接影響，其金融賬戶信息將會(huì)被披露，在港資產(chǎn)將迎來“裸奔”時(shí)代。

香港作為全球貿(mào)易自由港和國(guó)際金融中心，始終走在打擊跨境避稅逃稅的最前沿。中倫律師事務(wù)所律師對(duì)第一財(cái)經(jīng)表示，香港是目前實(shí)施CRS較為嚴(yán)格的地區(qū)，且起步較早，各項(xiàng)配套立法已趨近完善，走在世界前沿。

那么，香港版CRS到底有哪些內(nèi)容?需要申報(bào)交換的金融賬戶信息有哪些?對(duì)內(nèi)地高凈值人群或企業(yè)在港銀行賬戶、保險(xiǎn)、信托或基金等金融資產(chǎn)將產(chǎn)生怎樣的影響呢?

實(shí)施CRS的國(guó)際先鋒

一般而言，國(guó)際條約對(duì)一國(guó)或地區(qū)的適用需要經(jīng)過該國(guó)或地區(qū)的立法機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，并以轉(zhuǎn)換為國(guó)內(nèi)法的方式實(shí)施。在立法方面，香港很早便開始做各項(xiàng)準(zhǔn)備工作，截至目前，已全部完成CRS順利推行所需的立法進(jìn)程。美國(guó)華人業(yè)界知名稅法專家Elton Wang表示，香港在CRS反避稅行動(dòng)中充當(dāng)了國(guó)際先鋒角色。

事實(shí)上，早在2014年由香港立法會(huì)財(cái)經(jīng)事務(wù)委員會(huì)發(fā)布的《就稅務(wù)事宜自動(dòng)交換金融賬戶資料》中已明確表示，“香港作為國(guó)際社會(huì)負(fù)責(zé)任且合作的一員，有責(zé)任在切實(shí)可行的情況下，盡早清楚表明對(duì)新國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)的承諾?！?/p>

經(jīng)過2015年4~6月向香港民眾征求意見后，香港特區(qū)政府于2016年1月8日向立法會(huì)提交了相關(guān)條例草案，并于6月22日獲通過。去年6月30日，香港特首梁振英簽署生效的《2016年稅務(wù)(修訂)(第3號(hào))條例》，為進(jìn)行自動(dòng)交換數(shù)據(jù)訂立了法律框架。

從2017年1月1日開始，香港金融機(jī)構(gòu)依照CRS這一全球統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，開始收集非香港稅收居民和公司在港金融賬戶信息并陸續(xù)上報(bào)至香港稅務(wù)機(jī)關(guān)。香港稅務(wù)局將從2018年開始，跟與之相匹配的其他CRS參與國(guó)(地區(qū))進(jìn)行第一次信息交換。

Elton補(bǔ)充道，和香港交換信息的稅務(wù)管轄區(qū)還需要與之簽訂全面性避免雙重課稅協(xié)定(下稱“全面性協(xié)定”)和稅務(wù)資料交換協(xié)定(下稱“交換協(xié)定”)。他強(qiáng)調(diào)，在國(guó)際稅務(wù)規(guī)則中，只有在這兩項(xiàng)協(xié)定都簽署和成熟的基礎(chǔ)上，CRS才有順利實(shí)施的可能。

截至2017年1月，香港已經(jīng)與36個(gè)國(guó)家或地區(qū)簽訂了全面性協(xié)定(正在談判中的國(guó)家和地區(qū)還有14個(gè))和7份交換協(xié)定(正在談判中的有3個(gè))。中國(guó)內(nèi)地已經(jīng)與香港簽署全面性協(xié)定和雙邊協(xié)定，其中，《內(nèi)地和香港特別行政區(qū)關(guān)于對(duì)所得稅避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排》第四修訂書于2015年12月29日正式生效。

目前，香港所有金融財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)已經(jīng)開始收集所有開戶人包括內(nèi)地居民在港金融賬戶信息，并按照香港稅務(wù)局發(fā)布的《財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)一步操作指南》的要求，依從后者制定的可延伸標(biāo)記語言資料架構(gòu)(XML Schema v0.1)和格式正式履行提交報(bào)表的責(zé)任。但香港稅務(wù)局第一次與伙伴國(guó)家或地區(qū)交換信息的時(shí)間是2018年9月，因而，到目前為止尚未將這些信息交換至內(nèi)地稅務(wù)機(jī)關(guān)。

中國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局于2016年10月14日發(fā)布《非居民金融賬戶涉稅信息盡職調(diào)查管理辦法(征求意見稿)》，要求中國(guó)境內(nèi)金融機(jī)構(gòu)從2017年1月1日起識(shí)別非居民賬戶并收集賬戶信息。2017年底，完成對(duì)存量個(gè)人高凈值賬戶(余額超過600萬元)的盡職調(diào)查。2018年底前，完成對(duì)存量個(gè)人低凈值賬戶和全部存量機(jī)構(gòu)賬戶的盡職調(diào)查。因此，中國(guó)將于2018年才會(huì)開始與CRS其他成員國(guó)或地區(qū)進(jìn)行首次信息交換。

待到中國(guó)CRS正式落地，擁有香港金融賬戶的跨境富人的金融資產(chǎn)也將正式迎來“裸奔”時(shí)代。

內(nèi)地居民在港金融賬戶將受影響

在香港CRS框架下，自動(dòng)交換信息的金融機(jī)構(gòu)包括：托管機(jī)構(gòu)、存款機(jī)構(gòu)、特定保險(xiǎn)公司等。所有在港的銀行、信托公司、保險(xiǎn)公司、基金、投資公司、資產(chǎn)管理公司都被要求交換相關(guān)信息。

就交換的信息內(nèi)容而言，涉及內(nèi)地投資者信息主要包括姓名、地址、居留司法管轄區(qū)、稅務(wù)編號(hào)TIN、出生日期、出生地點(diǎn)等。而賬戶信息包括賬戶編號(hào)、賬戶的年終結(jié)余或現(xiàn)金價(jià)值，以及相關(guān)年度的利息、股息和出售財(cái)務(wù)資產(chǎn)所得收益的總款額。其中涉及的金融賬戶則包括：托管賬戶、存款賬戶、現(xiàn)金價(jià)值的保險(xiǎn)合約及年金合約、投資實(shí)體的股權(quán)權(quán)益或負(fù)債權(quán)益等。

同時(shí)，從目前所出臺(tái)的相關(guān)法律法規(guī)來看，只要在香港擁有金融資產(chǎn)的非香港稅務(wù)居民都是申報(bào)的對(duì)象。

Elton舉例稱，如果以內(nèi)地身份在香港開設(shè)個(gè)人銀行賬戶、購(gòu)買有現(xiàn)金價(jià)值的保險(xiǎn)或年金合同、建立離岸信托、實(shí)體賬戶或投資賬戶，基本上都會(huì)進(jìn)入盡職審查程序，甚至復(fù)核審查程序和特別審查程序，從而成為香港金融財(cái)務(wù)賬戶在CRS中的資料交換對(duì)象，其所有賬戶信息將被交換至中國(guó)國(guó)稅總局。

值得注意的是，香港在CRS信息交換中，取消了如瑞士等國(guó)家的平穩(wěn)過渡條款，香港特區(qū)政府不會(huì)把稅務(wù)主動(dòng)申報(bào)或稅務(wù)特赦作為金融財(cái)務(wù)賬戶資料交換的前提。Elton分析指出，亦即，比如香港金融機(jī)構(gòu)的客戶是內(nèi)地籍人士，一旦因?yàn)橘Y料交換，即便客戶可能為此遭受牢獄之災(zāi)或被追究逃避繳納稅款罪，香港仍然會(huì)進(jìn)行資料交換工作。

香港保單何去何從

由于近年不少內(nèi)地民眾在港購(gòu)買保單，面對(duì)香港CRS的推行，其將首先受到巨大影響。

波士頓咨詢公司和中國(guó)建設(shè)銀行聯(lián)合調(diào)查報(bào)告顯示，22%的中國(guó)高凈值人士在境外資產(chǎn)配置中，優(yōu)先考慮香港，而在配置的資產(chǎn)當(dāng)中，金融資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)是優(yōu)先考慮的標(biāo)的。另據(jù)香港保險(xiǎn)業(yè)監(jiān)理處數(shù)據(jù)顯示，2016年上半年內(nèi)地客戶在港貢獻(xiàn)的新單保費(fèi)收入為301億港元，占全港815億港元的個(gè)人業(yè)務(wù)新單保費(fèi)比例為37%，額度和比例雙雙再創(chuàng)新高。

如果內(nèi)地居民在港購(gòu)買擁有現(xiàn)金價(jià)值的保單，且該保單持有人是香港法律規(guī)定下的非稅收居民，香港保險(xiǎn)公司就會(huì)把這些信息申報(bào)給香港稅務(wù)局，再由后者交換至內(nèi)地稅務(wù)機(jī)關(guān)。

中倫律師事務(wù)所資深律師王斌稱，例如某內(nèi)地投資人今年在香港購(gòu)買了大量投資型保險(xiǎn)，如年金、人壽保險(xiǎn)等，“由于香港是CRS參與主體，并且這位投資人所購(gòu)保單屬于在特定保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)開設(shè)的有現(xiàn)金解約價(jià)值的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，因此，其保單信息屬于CRS下的合規(guī)賬戶。同時(shí)，如果保單價(jià)值超過7800港元，香港保險(xiǎn)公司會(huì)按照CRS框架協(xié)議，將保單信息交換至內(nèi)地稅務(wù)機(jī)關(guān)。”

香港方面相關(guān)規(guī)定顯示，自2016年12月1日起，內(nèi)地新投?？蛻舯仨毑捎眯掳姹砀窈托碌拈_戶程序。自2017年1月1日起，未能于2016年12月31日批核的新投保申請(qǐng)，均須嚴(yán)格符合CRS規(guī)定方可獲得簽發(fā)保單，投保人可能被要求提供其他稅務(wù)居民身份的資料。對(duì)于2017年1月1日前已生效的保單，保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)也會(huì)進(jìn)行檢視，客戶需至相應(yīng)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)完成自我證明并于90日內(nèi)遞交。Elton補(bǔ)充道，香港在CRS實(shí)施中充當(dāng)國(guó)際先鋒角色的另一個(gè)標(biāo)志就是，經(jīng)合組織(OECD)要求金融機(jī)構(gòu)一般要保存自我證明表格5年，而香港稅務(wù)局要求必須保存6年。

CRS實(shí)施后，在港所購(gòu)保單的保單號(hào)、保單金額、委托人以及受益人的姓名、出生日期等信息都將被披露，這必然會(huì)涉及到一部分人的隱私。因此，正常目的如出于境外資產(chǎn)配置的需要赴港購(gòu)買保險(xiǎn)的情況應(yīng)該是不受影響的，但如果是資金來路不明的大額保單或是委托人、受益人信息不方便曝光的情況可能會(huì)受影響。

謹(jǐn)防潛在征稅風(fēng)險(xiǎn)和反避稅調(diào)查

CRS的目標(biāo)本質(zhì)是反避稅，CRS的核心目的是反洗錢。面對(duì)CRS，如果沒有優(yōu)先制訂合規(guī)的稅務(wù)籌劃避免反避稅調(diào)查，任何財(cái)務(wù)稅務(wù)規(guī)劃都是過雨云煙，非常脆弱。尤其是根據(jù)OECD在2015年8月公布的《各國(guó)稅務(wù)合規(guī)進(jìn)程主動(dòng)披露方案原則最新修訂書》，中國(guó)政府在提交給OECD的反避稅行動(dòng)方案中，暫時(shí)沒有如瑞士等國(guó)家實(shí)行的主動(dòng)披露和自首行動(dòng)的平穩(wěn)過渡條款，被查緝的懲戒力度非常之大，甚至有可能被追究刑事責(zé)任。

具體拿一款備受內(nèi)地高凈值人群推崇的香港人壽保險(xiǎn)來講，按照香港2007年之后的修改稅例，人壽保險(xiǎn)的理賠金免繳個(gè)人所得稅。另外，香港2007年稅例也取消了利息稅、紅利稅和遺產(chǎn)稅。所以很多人解讀，保單信息的披露并不意味著該保險(xiǎn)要繳納稅款。

然而，Elton提示稱，如果該保險(xiǎn)持有者是內(nèi)地居民，同樣會(huì)面臨內(nèi)地的個(gè)人所得稅、潛在遺產(chǎn)稅［中國(guó)目前只有2010年的遺產(chǎn)稅暫行條例(草案)］和國(guó)際申報(bào)的問題。在國(guó)際申報(bào)方面，CRS打通了既往信息不交換、不暢通的渠道，內(nèi)地稅務(wù)機(jī)關(guān)將順理成章收到該保險(xiǎn)信息。

收到信息后，按照中國(guó)國(guó)稅總局和國(guó)家外匯管理局在2016年11月15日最新簽訂的《關(guān)于推進(jìn)信息共享實(shí)施聯(lián)合監(jiān)管合作備忘錄》制定的“信息互換、監(jiān)督互助、結(jié)果互認(rèn)”的原則，將會(huì)針對(duì)該香港保險(xiǎn)做出三項(xiàng)合法合規(guī)性分析：第一，購(gòu)買該香港保險(xiǎn)資金來源的合法性;第二，購(gòu)買該香港保險(xiǎn)外匯資金出境渠道的合規(guī)性;第三，購(gòu)買該香港保險(xiǎn)的收入是否在內(nèi)地及時(shí)合規(guī)申報(bào)并交納稅款。

在個(gè)人所得稅方面，根據(jù)國(guó)際稅法體系的一般原則，大部分國(guó)家的所得稅法對(duì)人壽保險(xiǎn)的理賠金都給予稅務(wù)優(yōu)惠的待遇。但在中國(guó)，不論是《所得稅法》，還是《遺產(chǎn)稅暫行條例(草案)》都沒有如大部分稅法制度健全的發(fā)達(dá)國(guó)家或地區(qū)在稅法框架下定義人壽保險(xiǎn)，特別是境內(nèi)人壽保險(xiǎn)和境外人壽保險(xiǎn)。因此，在潛在的遺產(chǎn)稅方面，根據(jù)中國(guó)目前“十三五”稅改參照國(guó)際稅法的制定經(jīng)驗(yàn)，境外人壽保險(xiǎn)就存在很多不確定性風(fēng)險(xiǎn)，《遺產(chǎn)稅暫行條例(草案)》第五條不計(jì)入應(yīng)征稅遺產(chǎn)總額第四款“被繼承人投保人壽保險(xiǎn)所取得的保險(xiǎn)金”，在執(zhí)行上不一定適用境外人壽保險(xiǎn)。這才是香港保單最大的風(fēng)險(xiǎn)。