個稅起征點提高對對醫(yī)藥人員的影響

• 2018年6月25日 YeShiMei來源：醫(yī)藥經(jīng)濟報 1461 97
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6月19日，十三屆全國人大常委會第三次會議審議了《中華人民共和國個人所得稅法修正案(草案)》。修正案草案完善有關納稅人的規(guī)定，對部分勞動性所得實行綜合征稅，優(yōu)化調整稅率結構，擬將綜合所得基本減除費用標準(以下簡稱“起征點”)提高到每月5000元(6萬元/年)

6月19日，十三屆全國人大常委會第三次會議審議了《中華人民共和國個人所得稅法修正案(草案)》。修正案草案完善有關納稅人的規(guī)定，對部分勞動性所得實行綜合征稅，優(yōu)化調整稅率結構，擬將綜合所得基本減除費用標準(以下簡稱“起征點”)提高到每月5000元(6萬元/年)，設立專項附加扣除，并增加反避稅條款。

本次個人所得稅法修正案有以下主要特點：

1.增加規(guī)定子女教育支出、繼續(xù)教育支出、大病醫(yī)療支出、住房貸款利息和住房租金等與人民群眾生活密切相關的專項附加扣除。

2.現(xiàn)行的個人基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險、住房公積金等專項扣除項目以及依法確定的其他扣除項目繼續(xù)執(zhí)行。

3.按年申報：對于綜合征收部分，將由納稅人按照年度匯總的所有勞動性所得進行申報，其他分類仍然保留代扣代繳方式，每次支付時結清。

4.起征點提高：對于綜合征收部分，起征點提高到5000元/月(6萬元/年)。

5.綜合和分類征收相結合：將工資、薪金所得，勞務報酬所得，稿酬所得，特許權使用費所得等4項勞動性所得(以下簡稱“綜合所得”)納入綜合征稅范圍。個人所得稅的其他項目仍然進行分類征收。

起征點的提高和扣除項目的增加肯定能降低醫(yī)藥從業(yè)人員的稅收成本，在工資不變的情況下拿到的錢會更多，對藥企的成本則沒有什么影響。除了降低稅收成本，藥企和醫(yī)藥人要注意以下影響——

起征點可能再提高

起征點有可能在5000元/月的基礎上再提高。首先，個稅起征點從3500元/月提高到5000元/月，目前還處于立法的初始階段，后續(xù)還有很多立法程序需要完成。

2011年，個人所得稅法第六次修改時，財政部提出的方案是把起征點從當時的2000元/月提高到3000元/月，在人大一審后向社會公開征求意見。結果顯示，在23.7萬多條網(wǎng)民意見中，83%的意見對3000元的起征點不滿，人大在經(jīng)過財經(jīng)專業(yè)小組討論、常委會分組再討論，最后由法律委員會討論后決定提高到3500元/月，并審議通過而成為正式法律。

本次(第七次)個人所得稅法修正中，起征點提高到5000元/月也只是財政部受國務院委托提出的，如果按照前一次流程，后續(xù)還可能將5000元/月的起征點提高。

自然人轉成員工

在個稅起征點提高后，醫(yī)藥自然人(個代)轉為員工與提高員工收入本質相同，也將增加企業(yè)的社保成本。如果自然人沒有在其他地方繳納社保，且希望有社保的話，可以在平衡個稅和社保成本后轉入。

如果自然人已經(jīng)在其他地方繳納社保，那么，更好的辦法是以兼職的方式與藥企或CSO簽訂“非全日制用工合同”，這樣做，除了企業(yè)要繳納0.2%(北京)的工傷保險外不帶來其他社保成本。但是，自然人需要在年度申報個人所得稅的時候，合并所有的個人勞動性收入報稅。

個人所得稅法修訂后，自然人的最佳解決方案仍然是設立低成本核定征收個體性質的CSO，因為個體核定的實際個人所得稅稅率最高也就3.5%。

員工多元化收入工資化

無論是藥企還是CSO，為了節(jié)省員工稅收，有些企業(yè)會采用多元化收入或隱性收入方式(類似崔永元曝光影視明星的陰陽合同)，部分通過工資、獎金等個人收入造表發(fā)放，部分通過其他方式支付員工。個稅起征點提高后，能否把其他方式的收入全部做成工資等個人收入呢?

6月15日，國地稅在省級層面正式合并。按照政府機構改革方案，合并后的各級稅務機關將接管社保費和非稅收入征管職責。按照國家政策，社保費的繳納基數(shù)和個稅繳納基數(shù)是一致的，稅務接管社保費征收工作后，很容易統(tǒng)一兩者的基數(shù)。但目前企業(yè)和員工都希望少繳社保費用來降低企業(yè)成本和個人收入的扣除成本，有些企業(yè)按照當?shù)刈畹蜕绫；鶖?shù)繳納，稅務接管社保費征收工作后，可以預見，未來稅務將統(tǒng)一社保與個稅基數(shù)，這將導致企業(yè)的成本增加，員工的個人月度收入減少。

如果企業(yè)有計劃在個稅起征點提高后，將原來其他方式的收入工資化，也就是提高員工工資收入，企業(yè)將增加30%左右的社保成本，員工將需要繳納約10%的社保支出。

因此，在提高個稅起征點后，提高員工收入或將員工其他方式收入并入工資，仍然不如合法的多元化收入更有效，企業(yè)成本更低，個人收入更高。

專家講課費匯總申報

支付專家講課費，專家需要匯總申報。藥企要召開很多學術推廣會議，會議邀請專家演講，支付專家講課費、主持費等。這些費用屬于勞務費，未來將受到近期兩項新稅收法規(guī)的影響：

一是6月13日國家稅務總局發(fā)布的《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》。該規(guī)定要求：從事小額零星經(jīng)營業(yè)務的個人，其支出以稅務機關代開的發(fā)票或者收款憑證及內部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關信息。

按照這個要求以及該規(guī)定的第七條要求，支付專家講課費需要有記載講課內容相關的協(xié)議、專家簽字并有專家個人姓名及身份證號的收款收據(jù)，或從稅務局代開的勞務費發(fā)票。外資藥企基本上一直按照這個要求操作。

二是修訂后的《個人所得稅法》。由于勞務費合并到工資等一起納入綜合征稅范圍，預計個稅法修改通過后的細則會同時要求支付講課費的藥企上報該筆個人支付，并提供個人姓名及身份證號。同時，專家個人還需要在年度匯總申報自己所有的收入，包括收到藥企講課費等各種收入。

如果該筆講課費不是代開發(fā)票，藥企在支付專家講課費時可能會延續(xù)現(xiàn)行做法，先預繳一定的稅款(如20%)，這個信息需要在收據(jù)或其他方式告知專家已經(jīng)預繳的個稅金額，專家年度申報的時候可以申報抵扣已預繳的所有個稅款項，否則，專家在年度申報時可能會多交個稅。

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