有關(guān)個(gè)稅改革的8個(gè)疑問(wèn)

• 2018年7月2日 ZhangHongYuan來(lái)源：中國(guó)經(jīng)濟(jì)周刊 1033 65
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  2018-2023年版證券承銷保薦產(chǎn)品入市調(diào)查研究報(bào)告

  在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈、新產(chǎn)品層出不窮的今天，要開(kāi)發(fā)一個(gè)新品并能迅速在市場(chǎng)上推廣其難度是可想而知的。只有經(jīng)過(guò)科學(xué)的市場(chǎng)分析、消費(fèi)者分析、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的分析，做到有的放矢，才能使企業(yè)開(kāi)發(fā)的新...

個(gè)人所得稅是目前我國(guó)僅次于增值稅、企業(yè)所得稅的第三大稅種，在籌集財(cái)政收入、調(diào)節(jié)收入分配方面發(fā)揮著重要作用。

“雖然標(biāo)準(zhǔn)扣除額(即起征點(diǎn))仍低于許多人的預(yù)期，但提高的幅度超過(guò)40%，而且適應(yīng)范圍擴(kuò)大到包括勞務(wù)報(bào)酬、稿酬所得、特許權(quán)使用在內(nèi)的綜合所得，力度之大前所未有，可謂較為充分地體現(xiàn)了基本的稅收公平觀：稅收不應(yīng)侵蝕個(gè)人的基本生存。以目前城鎮(zhèn)人口的個(gè)人基本生存所需底線費(fèi)用測(cè)量，5000元大致接近。以此來(lái)看，普適性的標(biāo)準(zhǔn)扣除額提至5000元是適當(dāng)?shù)??！敝醒胴?cái)經(jīng)大學(xué)教授、博導(dǎo)，政府預(yù)算研究中心主任王雍君對(duì)記者分析說(shuō)。

“不能簡(jiǎn)單評(píng)判起征點(diǎn)提高至5000元的多與少，不同地區(qū)、不同群體、不同收入階層對(duì)這個(gè)問(wèn)題的看法都不一樣?！敝袊?guó)財(cái)政科學(xué)研究院院長(zhǎng)劉尚希對(duì)《中國(guó)經(jīng)濟(jì)周刊》記者直言，在審議中，許多人大代表也提出能否考慮在不同的地方實(shí)行不同的起征點(diǎn)，關(guān)鍵是權(quán)衡利弊，從最大公約數(shù)的角度整體考慮政策的成本與收益。

調(diào)低中低檔稅率，擴(kuò)大個(gè)人所得稅納稅覆蓋面，在學(xué)界有一定共識(shí)。有專家分析指出，在2011年將起征點(diǎn)調(diào)至3500元時(shí)，當(dāng)時(shí)納稅人數(shù)就從8400萬(wàn)下降到了2400萬(wàn)。這次起征點(diǎn)提高到5000元，加上稅前扣除的增加，納稅人數(shù)下降會(huì)很明顯。有預(yù)測(cè)認(rèn)為，此次改革將導(dǎo)致納稅人數(shù)減少到2000萬(wàn)以下。

華夏新供給經(jīng)濟(jì)學(xué)研究院首席經(jīng)濟(jì)學(xué)家賈康亦表示，有數(shù)據(jù)顯示，目前被個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)的社會(huì)成員總規(guī)模約為2400萬(wàn)，這意味著只有2%的國(guó)民受到個(gè)稅調(diào)節(jié)，這使得個(gè)稅明顯邊緣化了。按照現(xiàn)代國(guó)家發(fā)展現(xiàn)代稅制的趨向，要謹(jǐn)慎處理數(shù)量邊界。若將起征點(diǎn)提高到1萬(wàn)元，則邊緣化特征更加明顯，不利于培養(yǎng)公民的納稅意識(shí)和銜接以后的稅制改革。“這不是光圖簡(jiǎn)潔、湊整數(shù)關(guān)口就能夠下決心的事情。所以不排除適當(dāng)抬高，但我認(rèn)為不可能像有些人大代表所說(shuō)的一下子提到1萬(wàn)元?！彼J(rèn)為，目前的方案十分有利于降低中等收入以下群體的實(shí)際稅負(fù)。

社會(huì)上提高個(gè)稅起征點(diǎn)的呼聲較高。事實(shí)上，早在2011年調(diào)整個(gè)稅起征點(diǎn)時(shí)，就有建議將其上調(diào)至5000元。十余年間，每過(guò)一段時(shí)間就會(huì)出現(xiàn)一次上調(diào)個(gè)稅起征點(diǎn)的討論。有人建議，應(yīng)建立個(gè)稅起征點(diǎn)定期自動(dòng)調(diào)整機(jī)制，使其與物價(jià)水平及收入上漲水平相關(guān)聯(lián)，將其指數(shù)化。

在賈康看來(lái)，將起征點(diǎn)調(diào)整設(shè)定為一個(gè)自動(dòng)調(diào)整機(jī)制并與物價(jià)掛鉤，不失為一個(gè)考慮的方向，和物價(jià)掛鉤也有國(guó)際經(jīng)驗(yàn)。

劉尚希亦認(rèn)為，未來(lái)可以考慮指數(shù)化機(jī)制。此后修改起征點(diǎn)，“就不用每次提出法案了，征管部門(mén)根據(jù)消費(fèi)物價(jià)指數(shù)的變化自動(dòng)地去調(diào)整。”

“個(gè)人所得稅改革并不僅僅涉及起征點(diǎn)的問(wèn)題，一定要綜合考慮各個(gè)稅制要素，除了起征點(diǎn)，還包括稅率的檔次、稅收的分類與綜合征收等問(wèn)題。如果我們的焦點(diǎn)只放在起征點(diǎn)上，反而會(huì)使完善個(gè)稅的整體思路被忽略，這將削弱本來(lái)就不強(qiáng)的個(gè)稅調(diào)節(jié)收入功能?！眲⑸邢Ｕf(shuō)。

三

稅率級(jí)距調(diào)整誰(shuí)受益?

我國(guó)現(xiàn)行工資、薪金所得稅率實(shí)行從3%到45%的7級(jí)超額累進(jìn)稅率。此次修正案草案仍保持7級(jí)稅率，但部分稅率級(jí)距得以優(yōu)化，低稅率級(jí)距明顯擴(kuò)大。

修正案草案中的綜合所得適用的個(gè)人所得稅稅率表顯示，全年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)36000元的稅率為3%，超過(guò)36000元至144000元的部分稅率為10%，超過(guò)144000元至300000元的部分稅率為20%，超過(guò)300000元至420000元的部分稅率為25%，超過(guò)420000元至660000元的部分稅率為30%，超過(guò)660000元至960000元的部分稅率為35%，超過(guò)960000元的部分稅率為45%。

劉昆部長(zhǎng)在做說(shuō)明時(shí)提出，以現(xiàn)行工資、薪金所得稅率(3%至45%的7級(jí)超額累進(jìn)稅率)為基礎(chǔ)，將按月計(jì)算應(yīng)納稅所得額調(diào)整為按年計(jì)算，并優(yōu)化調(diào)整部分稅率的級(jí)距。具體是：擴(kuò)大3%、10%、20%三檔低稅率的級(jí)距，3%稅率的級(jí)距擴(kuò)大一倍，現(xiàn)行稅率為10%的部分所得的稅率降為3%;大幅擴(kuò)大10%稅率的級(jí)距，現(xiàn)行稅率為20%的所得，以及現(xiàn)行稅率為25%的部分所得的稅率降為10%;現(xiàn)行稅率為25%的部分所得的稅率降為20%;相應(yīng)縮小25%稅率的級(jí)距，30%、35%、45%這3檔較高稅率的級(jí)距保持不變。

“大多數(shù)人會(huì)得到實(shí)惠。”國(guó)家開(kāi)發(fā)銀行原副行長(zhǎng)劉克崮對(duì)記者表示，對(duì)于個(gè)稅納稅人而言，減負(fù)效果明顯的是兩類人。其中，把3%稅率級(jí)距擴(kuò)大一倍，現(xiàn)行稅率為10%的部分所得的稅率降為3%;大幅擴(kuò)大10%稅率的級(jí)距，現(xiàn)行稅率為20%的所得，以及現(xiàn)行稅率為25%的部分所得的稅率降為10%，擴(kuò)大了低水平稅率的覆蓋面。另一部分是適用于45%稅率級(jí)距的人群，對(duì)他們而言，從起征點(diǎn)調(diào)整而獲得的收益〔(5000-3500)×45%〕大于適用3%稅率級(jí)距的人〔(5000-3500)×3%〕。

此外，經(jīng)營(yíng)所得稅率方面，以現(xiàn)行個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得稅率為基礎(chǔ)，保持5%至35%的5級(jí)稅率不變，適當(dāng)調(diào)整各檔稅率的級(jí)距，其中最高檔稅率級(jí)距下限從10萬(wàn)元提高至50萬(wàn)元。

“按照現(xiàn)在的說(shuō)明，對(duì)于經(jīng)營(yíng)所得的5級(jí)超額累進(jìn)稅率的設(shè)計(jì)不變，但是有一個(gè)很重要的調(diào)整，最高檔稅率級(jí)距下限，原來(lái)是10萬(wàn)元，現(xiàn)在提到50萬(wàn)元，這明顯降低了個(gè)體工商戶和承包經(jīng)營(yíng)者的實(shí)際稅負(fù)?！辟Z康表示。

四

最高邊際稅率45%為何沒(méi)降?

劉昆部長(zhǎng)在做說(shuō)明時(shí)提出，30%、35%、45%，這三檔較高稅率的級(jí)距和稅率保持不變，并增加反避稅條款，主要目的是為了調(diào)節(jié)高收入群體的收入。

國(guó)家稅務(wù)總局稅收科研所原所長(zhǎng)劉佐介紹，45%的最高邊際稅率是1980年9月全國(guó)人大制定的，當(dāng)時(shí)這個(gè)稅率在世界上屬于偏低的水平(編者注：當(dāng)時(shí)一些經(jīng)濟(jì)體的最高邊際稅率情況為美國(guó)70%、英國(guó)83%、日本70%、臺(tái)灣地區(qū)60%、新加坡50%)。當(dāng)前，世界各國(guó)普遍降低最高稅率，美國(guó)從70%降到37%，英國(guó)從83%降到40%又調(diào)回45%。

在多年來(lái)關(guān)于個(gè)稅改革的討論中，45%的最高邊際稅率是一大爭(zhēng)議點(diǎn)。2017年全國(guó)兩會(huì)期間，時(shí)任全國(guó)人大財(cái)經(jīng)委副主任委員黃奇帆曾建議，將工薪所得45%的最高邊際稅率降低至25%。理由是45%的最高邊際稅率明顯高于周邊國(guó)家，不利于吸引和集聚高素質(zhì)人才，同時(shí)也導(dǎo)致企業(yè)家等部分高收入人群產(chǎn)生強(qiáng)烈的避稅沖動(dòng)。

中國(guó)財(cái)政科學(xué)研究院研究員孫鋼直言，學(xué)術(shù)界對(duì)于最高邊際稅率水平眾說(shuō)紛紜。從國(guó)際上看，個(gè)人所得稅改革趨勢(shì)是降低最高邊際稅率，因?yàn)槎惵试礁撸佣惖膭?dòng)機(jī)就越強(qiáng)。但也有一部分人提出應(yīng)該保留45%的最高邊際稅率，甚至還有人主張?zhí)岣咦罡叨惵?，認(rèn)為這對(duì)高收入人群來(lái)說(shuō)是一種壓力，有保持調(diào)節(jié)高收入的取向意義。

“邊際稅率適當(dāng)下調(diào)，從國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)的角度來(lái)說(shuō)是有必要的。但是從收入分配差距大，發(fā)揮個(gè)稅收入分配促進(jìn)公平的角度來(lái)說(shuō)，是否又不宜下調(diào)?這就需要從公平與效率角度求得最優(yōu)解。”劉尚希對(duì)記者說(shuō)，在稅收方面無(wú)疑需要考慮強(qiáng)調(diào)創(chuàng)新、吸引人才的目標(biāo)。另一方面，對(duì)個(gè)稅調(diào)節(jié)收入分配差距的功能不要有太高期望。社會(huì)初次分配差距很大，想要靠再分配，即指望個(gè)稅去調(diào)節(jié)分配差距，效果實(shí)際上不太理想。

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