2018深化增值稅改革相關(guān)政策和操作問題解讀

• 2018年10月31日 GuoMeng來源：人民網(wǎng)－《人民日?qǐng)?bào)》稅屋網(wǎng) 1085 69
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  金融監(jiān)管趨嚴(yán)，融資環(huán)境寬中帶緊，小額貸款企業(yè)如何實(shí)現(xiàn)有效投資？

  產(chǎn)業(yè)現(xiàn)狀經(jīng)過十幾年的發(fā)展，小額貸款在補(bǔ)位傳統(tǒng)金融機(jī)構(gòu)、助農(nóng)助微等方面做出貢獻(xiàn)，但在經(jīng)濟(jì)增速下滑、管理不善、互聯(lián)網(wǎng)沖擊以及行業(yè)政策等多重因素的影響下，小貸行業(yè)不斷萎縮。當(dāng)前整體經(jīng)濟(jì)形...

記者從國(guó)家稅務(wù)總局了解到，受實(shí)施增值稅減稅政策影響，6、7、8月國(guó)內(nèi)增值稅增幅分別為5.1%、6.2%、2.9%，稅務(wù)部門組織的稅收收入(已扣除出口退稅)增速分別為11.1%、10%、7.2%，反映出減稅效果日益顯現(xiàn)。

受實(shí)施增值稅減稅政策影響

記者從國(guó)家稅務(wù)總局了解到，受實(shí)施增值稅減稅政策影響，6、7、8月國(guó)內(nèi)增值稅增幅分別為5.1%、6.2%、2.9%，稅務(wù)部門組織的稅收收入(已扣除出口退稅)增速分別為11.1%、10%、7.2%，反映出減稅效果日益顯現(xiàn)。

同時(shí)，稅務(wù)部門不斷深化“放管服”改革，全面落實(shí)出口退稅政策，及時(shí)辦理出口退稅。1—8月，全國(guó)稅務(wù)部門共辦理出口退稅10052億元，同比增長(zhǎng)9.5%;其中，8月份辦理出口退稅1198億元，同比增長(zhǎng)15.8%，有力支持了外貿(mào)出口。

深化增值稅改革政策解讀

為了貫徹落實(shí)國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議精神，按照深化增值稅改革后續(xù)工作安排，稅務(wù)總局會(huì)同財(cái)政部聯(lián)合下發(fā)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》(財(cái)稅〔2018〕32號(hào))、《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的通知》(財(cái)稅〔2018〕33號(hào))，針對(duì)政策調(diào)整涉及的征管操作問題，國(guó)家稅務(wù)總局配套發(fā)布了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》(2018年第17號(hào))和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)等若干增值稅問題的公告》(2018年第18號(hào))，現(xiàn)將相關(guān)政策和操作問題解讀如下：

第一部分：增值稅稅率調(diào)整

一、此次增值稅稅率調(diào)整的主要內(nèi)容

自2018年5月1日起，1、納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進(jìn)口貨物，原適用17%和11%稅率的，稅率分別調(diào)整為16%、10%;2、納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，原適用11%扣除率的，扣除率調(diào)整為10%;3、納稅人購進(jìn)用于生產(chǎn)銷售或委托加工16%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照12%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額;4、原適用17%稅率且出口退稅率為17%的出口貨物，出口退稅率調(diào)整至16%。原適用11%稅率且出口退稅率為11%的出口貨物、跨境應(yīng)稅行為，出口退稅率調(diào)整至10%。

二、如何確定適用老稅率還是新稅率

以“納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間”為衡量標(biāo)準(zhǔn)，凡是納稅義務(wù)發(fā)生在5月1日之前的，適用原來的17%、11%的稅率開票、納稅;相反，凡是納稅義務(wù)發(fā)生在5月1日以后的，則適用調(diào)整后的16%、10%的新稅率開票、納稅。

三、稅率調(diào)整前后發(fā)票開具問題

5月1日以后，納稅人在稅率調(diào)整前已按照原稅率開具發(fā)票的業(yè)務(wù)，如果發(fā)生銷售折讓、中止或者退回的，納稅人按照原稅率開具紅字發(fā)票;如果因?yàn)殚_票有誤需要重新開具發(fā)票的，先按照原稅率開具紅字發(fā)票，然后再重新開具正確的藍(lán)字發(fā)票。納稅人在稅率調(diào)整前沒有開具發(fā)票的業(yè)務(wù)，如果需要補(bǔ)開發(fā)票，也應(yīng)當(dāng)按照原稅率補(bǔ)開。

需要注意的是，納稅人需及時(shí)將開票軟件升級(jí)至最新版本，5月1日零點(diǎn)以后，稅率欄會(huì)自動(dòng)出現(xiàn)16%、10%的新稅率，如果沒有升級(jí)至最新版本將無法開具新稅率的發(fā)票。同時(shí)，稅控開票軟件的稅率欄，默認(rèn)顯示的是調(diào)整后的稅率。如果納稅人發(fā)生前述需要開具老稅率發(fā)票的業(yè)務(wù)，需要手工選擇稅率。

四、增值稅納稅申報(bào)表填寫問題

在維持原申報(bào)表基本結(jié)構(gòu)和欄次不變的前提下，稅務(wù)總局對(duì)《增值稅納稅申報(bào)表附列資料(一)》(本期銷售情況明細(xì))和《增值稅納稅申報(bào)表附列資料(三)》(服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項(xiàng)目明細(xì))兩張?jiān)鲋刀惛奖淼膫€(gè)別欄次內(nèi)容進(jìn)行了調(diào)整。主要是將申報(bào)表中原來的17%項(xiàng)目、11%項(xiàng)目的欄次名稱相應(yīng)修改為16%欄次、10%欄次，停用“13%”欄次。納稅人申報(bào)適用17%、11%的原增值稅稅率應(yīng)稅項(xiàng)目時(shí)，按照申報(bào)表調(diào)整前后的對(duì)應(yīng)關(guān)系，分別填寫相關(guān)欄次。也就是說，在所屬期2018年5月份之后的報(bào)表中，納稅人如果要申報(bào)17%和11%的應(yīng)稅項(xiàng)目，可以分別填寫在16%、10%項(xiàng)目的相關(guān)欄次內(nèi)。

五、購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品如何抵扣進(jìn)項(xiàng)稅

此次稅率調(diào)整后，納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品抵扣如何變化，大家比較關(guān)注。財(cái)稅32號(hào)文件中，有兩條對(duì)此作出規(guī)定，一條是普遍性規(guī)定，伴隨稅率調(diào)整，納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品扣除率同步從11%調(diào)整為10%。還有一條是特殊規(guī)定，明確納稅人購進(jìn)用于生產(chǎn)銷售或委托加工16%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照12%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。也就是說，稅率調(diào)整前，購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品可以按照11%、13%扣除，稅率調(diào)整后，按照10%、12%扣除?？傮w來說，農(nóng)產(chǎn)品抵扣問題，總的思路和精神是參考去年簡(jiǎn)并稅率下發(fā)的財(cái)稅〔2017〕37號(hào)文件執(zhí)行。具體就12%扣除率相關(guān)問題作幾點(diǎn)說明：

1.為什么農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品按照12%扣除?

本次稅率調(diào)整，農(nóng)產(chǎn)品扣除率仍是政策設(shè)計(jì)時(shí)需要考慮的一個(gè)問題。2017年7月，增值稅稅率實(shí)施“四并三”改革，農(nóng)產(chǎn)品稅率下調(diào)后，為了解決農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)可能出現(xiàn)的稅負(fù)上升問題，給予這部分企業(yè)維持扣除力度不變的過渡措施，也就是在11%扣除率的基礎(chǔ)上加計(jì)了2個(gè)點(diǎn)，按照13%扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，征扣稅率差保持在4個(gè)百分點(diǎn)(銷項(xiàng)17%，進(jìn)項(xiàng)13%)。

此次稅率調(diào)整，農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)產(chǎn)成品適用稅率由17%下調(diào)至16%，國(guó)家稅務(wù)總局考慮是征稅率下調(diào)，退稅率、扣除率均應(yīng)同步下調(diào)，這樣有利于下一步規(guī)范增值稅制度，減少稅收風(fēng)險(xiǎn)。因此將其扣除率也同步下調(diào)一個(gè)點(diǎn)，確定為12%。和稅率調(diào)整前相比，農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品加計(jì)扣除的力度是一樣的，只是在10%的基礎(chǔ)上加計(jì)2個(gè)百分點(diǎn)。

2.12%扣除率的適用范圍，僅限于納稅人生產(chǎn)16%稅率貨物購進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品，農(nóng)產(chǎn)品流通企業(yè)或者產(chǎn)成品適用稅率是10%的企業(yè)，不在加計(jì)扣除政策范圍內(nèi)，要按照10%扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

3.納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品取得什么憑證可以按照12%扣除?

可以享受加計(jì)扣除政策的票據(jù)有三種類型：一是農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票，這里的銷售發(fā)票必須是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品適用免稅政策開具的普通發(fā)票;二是取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書;三是從按照3%征收率繳納增值稅的小規(guī)模納稅人處取得的增值稅專用發(fā)票。需要說明的是，取得批發(fā)零售環(huán)節(jié)納稅人銷售免稅農(nóng)產(chǎn)品開具的免稅發(fā)票，以及小規(guī)模納稅人開具的增值稅普通發(fā)票，均不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

4.農(nóng)產(chǎn)品核定扣除的納稅人，扣除率是否也要按照12%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額?核定扣除的納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，仍按照核定扣除管理辦法規(guī)定，以銷定進(jìn)，扣除率為銷售貨物的適用稅率。

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