財產(chǎn)性收入征稅是否將成為個稅發(fā)展趨勢？

• 2018年6月22日 ZhangHongYuan來源：中證網(wǎng) 288 11
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  2018-2024年點鈔機市場發(fā)展現(xiàn)狀調(diào)查及供需格局分析預(yù)測報告

  點鈔機行業(yè)研究報告旨在從國家經(jīng)濟和產(chǎn)業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略入手，分析點鈔機未來的政策走向和監(jiān)管體制的發(fā)展趨勢，挖掘點鈔機行業(yè)的市場潛力，基于重點細分市場領(lǐng)域的深度研究，提供對產(chǎn)業(yè)規(guī)模、產(chǎn)業(yè)結(jié)...

縱觀世界各國的個人所得稅發(fā)展趨勢，筆者以為有以下幾個問題值得關(guān)注。

高收入稅率的累退性主要考慮到兩個方面的因素:一是開放經(jīng)濟的環(huán)境下資本、商品及人口自由流動，因此個人所得稅稅基的流動性增強，假設(shè)某國對高收入課以重稅，而其他國家課以低稅，則完全有可能個稅的稅基流動到低稅率的地方去，成為其稅收居民。當(dāng)然，世界各國也在加強國與國之間的稅收征管合作，以實現(xiàn)國際反避稅。但越是高收入人群其國際流動的便利性越強、途徑更多，因此，世界各國對于高收入征稅的問題都較為謹慎。二是由于高稅收將會對于勞動、投資、企業(yè)家精神等多方面產(chǎn)生一定的抑制作用，更為關(guān)鍵的是會加劇避稅行為的產(chǎn)生。因此，從全球的發(fā)展趨勢來看，高收入稅率的累退性問題顯現(xiàn)，取而代之的是加強征收管理，也就是通過寬稅基、低稅率的方式實現(xiàn)收入的調(diào)節(jié)以及籌集收入的雙重目標。

近年來，我國對于高收入人群的征稅問題也顯現(xiàn)出來。其中有三點值得關(guān)注:一是個人所得稅近年來的收入增幅較大，甚至達到20%，其中有相當(dāng)一部分增加收入的來源為對財產(chǎn)性收入的征稅，這也是與全球加強對財產(chǎn)性收入征稅的趨勢相吻合的;二是我國加入了金融賬戶涉稅信息自動交換標準(AEOI標準)，通過加強國與國之間的征管互助，以及CRS金融賬戶信息調(diào)查，加強第三方的信息交換，從而實現(xiàn)加強對高收入人群的征收管理;三是對于畸高型收入是否應(yīng)該減免的問題，目前按稅法沒有對于大額的收入給予減免，但在超額累進稅率下，稅負確實較高，將引致一部分人將勞務(wù)報酬的收入轉(zhuǎn)為其他類型的經(jīng)營收入去進行避稅。

本次稅改對中等收入人群是利好

根據(jù)OECD的資料，2017~2018年的個稅發(fā)展趨勢是，中等收入人群的稅收負擔(dān)加重。這與世界各國財政收入的可持續(xù)性有一定關(guān)系，由于不少國家以直接稅作為主要的稅收來源，尤其是在所得稅中以個人所得稅為主要來源，因此由于低收入人群需要減稅，高收入人群又降低最高的邊際稅率，那么籌集收入來源的主要群體則為中等收入人群了。

以上僅是近年來的發(fā)展趨勢，從收入分配的歷史發(fā)展來看，各國對于培育中等收入人群還是有共識的。并且每個國家的發(fā)展階段不一樣，所以對于中等收入人群的培育基礎(chǔ)也不一樣。此次，我國的個人所得稅修訂草案中提出，“將工資、薪金所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費所得等4項勞動性所得納入綜合征稅范圍，適用統(tǒng)一的超額累進稅率，居民個人按年合并計算個人所得稅”，并且“綜合所得的基本減除費用標準提高到5000元/月(6萬元/年)”，在此基礎(chǔ)上“還增加規(guī)定子女教育支出、繼續(xù)教育支出、大病醫(yī)療支出、住房貸款利息和住房租金等與人民群眾生活密切相關(guān)的專項附加扣除”;同時，“擴大3%、10%、20%三檔低稅率的級距，3%稅率的級距擴大一倍，現(xiàn)行稅率為10%的部分所得的稅率降為3%;大幅擴大10%稅率的級距，現(xiàn)行稅率為20%的所得，以及現(xiàn)行稅率為25%的部分所得的稅率降為10%;現(xiàn)行稅率為25%的部分所得的稅率降為20%;相應(yīng)縮小25%稅率的級距”，由此可見，此次我國的個稅改革，一是將勞動性收入綜合計征，提高標準扣除，增加專項扣除，同時還擴大低稅率的級次，使適用低稅率的稅基擴大，這些舉措均能夠在稅基、稅率及應(yīng)納稅額上全面減少部分納稅人的負擔(dān)，對于中等收入人群來說是利好的。

同時，也應(yīng)該看到，如果有多元化收入的人群，并且主要以工資、勞務(wù)報酬、稿酬及特許權(quán)使用費的多元化收入為主的人群，基本扣除的金額在匯總納稅之后有可能是減少的，因為原本分類扣除，可以多次扣除，現(xiàn)在合并計稅，無論是多少項所得均只能每年扣除6萬元。當(dāng)然稅率的降低會在一定程度上抵消扣除金額減少的負擔(dān)。

勞動性收入的征稅會抑制勞動的積極性，由于我國正從人口紅利向人才紅利轉(zhuǎn)變，稅制的設(shè)計應(yīng)更為關(guān)注個人的創(chuàng)新驅(qū)動及人力資本的形成，我國現(xiàn)階段應(yīng)該培育以技術(shù)為主的中等收入人群，他們是人力資本的重要組成部分。相反，資本利得一方面可以與勞動性收入分別計稅，并且目前的稅法其適用比例稅率低于超額累進稅率，因此，資本利得的稅負有可能比勞動性收入的要低。

財產(chǎn)性收入征稅是否成為個稅發(fā)展的趨勢

根據(jù)OECD相關(guān)資料，有效地對財產(chǎn)性收入征稅應(yīng)該成為個稅發(fā)展的趨勢。目前，財產(chǎn)性收入的個稅比重已呈現(xiàn)出上升的趨勢。但是，對于財產(chǎn)性收入的征稅法定稅率不宜過高，因為征稅的難度較大，并且避稅的空間也不少。

從世界范圍去看，不同類型的財產(chǎn)性收入征稅的有效稅率并不一致，以O(shè)ECD的40個成員國的平均邊際有效稅率為例，最高的為不動產(chǎn)租賃收入，高達45%;最低的為養(yǎng)老金，幾乎達到0;股息大約為30%;銀行的資產(chǎn)處置大約為25%。因此，在資產(chǎn)的配置上稅負差異較大，所以財產(chǎn)性收入的征稅效率問題是個稅征管的難點。

此外，對于不同類型的財產(chǎn)性收入，其得到的稅收減免也是不一樣的。例如對于家庭房產(chǎn)，世界各國均給予了一定的稅收優(yōu)惠，或者貸款利息減免。如美國的稅改規(guī)定，“已有住房貸款的利息按現(xiàn)行稅法抵扣，2018年開始，新置住房可抵扣貸款利息對應(yīng)的住房購置貸款限額降為75萬美元”。因此，從某種意義上鼓勵了對于家庭房產(chǎn)的投資，稅收上的差別待遇會促使投資者在不同類型財產(chǎn)的投資選擇上產(chǎn)生差異。

但是，這同時也是一個兩難抉擇，從目前我國的民生關(guān)注去看，給予貸款利息的專項扣除對于老百姓而言是非常有利的，有助于其減輕稅收負擔(dān)。同時，由于利息可以扣除可能會進一步促進個人對于房產(chǎn)的投資，因此還需要綜合考慮投資型房產(chǎn)與居住型房產(chǎn)的差異。

總體而言，我國的稅制改革逐漸由間接稅為中心轉(zhuǎn)為完善直接稅的體系，而個人所得稅即將成為下一步的稅制改革重點。因此，從全球視野去關(guān)注個人所得稅的發(fā)展趨勢，對于完善我國的稅制具有一定的借鑒意義。

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