財(cái)產(chǎn)性收入征稅是否將成為個(gè)稅發(fā)展趨勢(shì)？

• 2018年6月22日 ZhangHongYuan來(lái)源：中證網(wǎng) 288 11
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  2018-2024年點(diǎn)鈔機(jī)市場(chǎng)發(fā)展現(xiàn)狀調(diào)查及供需格局分析預(yù)測(cè)報(bào)告

  點(diǎn)鈔機(jī)行業(yè)研究報(bào)告旨在從國(guó)家經(jīng)濟(jì)和產(chǎn)業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略入手，分析點(diǎn)鈔機(jī)未來(lái)的政策走向和監(jiān)管體制的發(fā)展趨勢(shì)，挖掘點(diǎn)鈔機(jī)行業(yè)的市場(chǎng)潛力，基于重點(diǎn)細(xì)分市場(chǎng)領(lǐng)域的深度研究，提供對(duì)產(chǎn)業(yè)規(guī)模、產(chǎn)業(yè)結(jié)...

縱觀世界各國(guó)的個(gè)人所得稅發(fā)展趨勢(shì)，筆者以為有以下幾個(gè)問(wèn)題值得關(guān)注。

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，個(gè)人財(cái)富不斷積累，個(gè)人所得稅也隨之發(fā)揮出更大的收入分配調(diào)節(jié)作用。從世界稅制的格局來(lái)看，許多發(fā)達(dá)國(guó)家的主體稅種為所得稅，并且以個(gè)人所得稅為主，例如，美國(guó)的個(gè)人所得稅的收入占比就超過(guò)稅收總收入的60%。但是，世界經(jīng)濟(jì)開(kāi)放，人口的跨國(guó)流動(dòng)性也在增強(qiáng)，就業(yè)的方式及行為隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái)而發(fā)生了質(zhì)的改變，同時(shí)，各國(guó)政府面臨著減稅壓力引致的財(cái)政可持續(xù)性的挑戰(zhàn)。因此，個(gè)人所得稅呈現(xiàn)出新的發(fā)展趨勢(shì)，而近日我國(guó)已提請(qǐng)全國(guó)人大進(jìn)行個(gè)人所得稅法的第七次修訂，即將啟動(dòng)新一輪的個(gè)稅改革。

縱觀世界各國(guó)的個(gè)人所得稅發(fā)展趨勢(shì)，筆者以為有以下幾個(gè)問(wèn)題值得關(guān)注。

非正式雇傭的征稅問(wèn)題

數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展創(chuàng)造了更多非正式雇傭的勞動(dòng)機(jī)會(huì)，因此就業(yè)的形勢(shì)發(fā)生了根本性的變化，越來(lái)越多年齡在25~50歲的社會(huì)主勞動(dòng)力的勞動(dòng)參與度降低，例如美國(guó)、韓國(guó)、土耳其、墨西哥、意大利及智利等國(guó)該比例已經(jīng)接近或低于80%的水平，而經(jīng)合組織(OECD)國(guó)家的平均值為85%，男性勞動(dòng)力參與度呈下降趨勢(shì)。

更多的主勞動(dòng)力選擇非正式雇傭的方式，如果個(gè)人所得稅沒(méi)有自主申報(bào)的模式，或者社會(huì)的納稅自主遵從度很低，那么將難以對(duì)其征收個(gè)人所得稅。尤其是“非正式雇傭+互聯(lián)網(wǎng)”的模式，則更為加劇了征稅的難度。假設(shè)，正式雇傭需要征稅，非正式雇傭無(wú)法征收，那么將抵消個(gè)人所得稅的收入分配的調(diào)節(jié)效應(yīng)。從世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢(shì)看，個(gè)人所得稅的收入增長(zhǎng)功能在減弱，但其收入分配調(diào)節(jié)的功能依然在發(fā)揮重要作用。因此，必須考慮到非正式雇傭模式現(xiàn)象普遍后如何實(shí)現(xiàn)稅收的公平問(wèn)題。

從國(guó)際實(shí)踐去看，社會(huì)保障是一種調(diào)節(jié)的方式。一方面，通過(guò)更大范圍地覆蓋社會(huì)保障，特別是個(gè)人養(yǎng)老賬戶的第三支柱，使正式雇傭者與非正式雇傭者具備公平的社會(huì)保障條件，從而通過(guò)社會(huì)保障支出可以稅前扣除的方式去確保納稅的公平，又減少了稅收負(fù)擔(dān)。另一方面，實(shí)踐也證明了，通過(guò)轉(zhuǎn)移支付或提高社會(huì)保障的方式去調(diào)節(jié)收入分配比個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)更為有效。

此外，還有一個(gè)新的現(xiàn)象產(chǎn)生，有些國(guó)家的社會(huì)保障收入并非專項(xiàng)獲得，而是由總體稅收收入產(chǎn)生，主要為了規(guī)避人口老齡化所帶來(lái)的社會(huì)保障資金缺口以及平衡稅制結(jié)構(gòu)中不同稅種的扭曲性效應(yīng)。

高收入稅率的累退性問(wèn)題

通常，從收入調(diào)節(jié)的角度看，高收入人群應(yīng)該征收更多的個(gè)人所得稅。但從近年來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)去看，情況并非如此，全球個(gè)稅的高稅率累退性在增強(qiáng)，例如美國(guó)個(gè)人所得稅的最高一檔稅率從39.6%下降為37%，以色列最高稅率從49%下降至44%。

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