王雍君：個稅專項扣除將為民眾帶來力度頗大的“稅收獲得感”

• 2018年11月5日 ZhangHongYuan來源：金融時報 1206 78
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此次個稅專項扣除將為民眾帶來力度頗大的“稅收獲得感”。

近期向社會公開發(fā)布的《個人所得稅專項附加扣除暫行辦法(征求意見稿)》(以下簡稱《辦法》)，堪稱中國個稅改革進(jìn)程中一個里程碑式的進(jìn)展，其深遠(yuǎn)意義不僅在于為民眾提供了力度頗大的“稅收獲得感”，更在于從法律上確立了全面的稅收抵扣權(quán)，并為將這項至關(guān)緊要的“納稅人權(quán)利”擴(kuò)展開辟了道路，納稅人權(quán)利保護(hù)也因此迎來了新的發(fā)展機(jī)遇。

此次個稅專項扣除將為民眾帶來力度頗大的“稅收獲得感”。

《辦法》通過將專項抵扣制度首次引進(jìn)所得稅制，使之成為個稅的內(nèi)在組成部分，深刻地挑戰(zhàn)了傳統(tǒng)的稅收給付觀。此前這種稅收觀片面地強(qiáng)調(diào)民眾對政府的“稅收給付”，即強(qiáng)制性、無償性和固定性的稅收給付;幾乎未能顧及到稅收給付的另一面，即政府對民眾的人性化和制度化的稅收給付。

實際上，在那些“稅收痛苦指數(shù)”很高的國家中，采納雙向的稅收給付觀尤為重要。在雙重稅收給付觀下，民眾對政府的給付和政府對民眾的給付相輔相成，兩者均應(yīng)作為評判稅制優(yōu)劣的重要標(biāo)準(zhǔn)。其中，政府對民眾的稅收給付應(yīng)采取制度化給付的形式，而不僅僅是政策層面的稅收減免優(yōu)惠。政府對民眾的這兩類稅收給付中，制度性給付的地位高于政策性給付(稅收優(yōu)惠)，兩者之間存在基本的區(qū)別，不應(yīng)混為一談。

以此言之，《辦法》創(chuàng)設(shè)了政府對民眾的制度化稅收給付的嶄新標(biāo)桿——在納稅義務(wù)發(fā)生的源泉環(huán)節(jié)實施專項扣除，從而將民眾的“稅收獲得感”從統(tǒng)一抵扣和政策性減免擴(kuò)展到制度化的專項扣除，而且力度之大出乎意料，足以為納稅人尤其是工薪階層帶來實實在在的利好。

《辦法》確立的專項扣除共有6項：子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息、住房租金和贍養(yǎng)老人，涵蓋納稅人“后顧之憂”的所有關(guān)鍵方面，得以成為中國特色的社會福利與保障體系的關(guān)鍵一環(huán)。數(shù)據(jù)顯示，受到專項扣除保護(hù)的收入水平已經(jīng)接近多數(shù)工薪階層的收入水平。許多人不太可能同時享受所有專項扣除這一“稅收盾牌”的保護(hù)，但總體的保護(hù)水平仍然相當(dāng)可觀，如果再加上全國統(tǒng)一的個稅統(tǒng)一抵扣額(5000元)，這樣的保護(hù)水平相對于作為中低收入國家的中國而言，足以給人留下深刻印象。若以流行語言來表達(dá)，就是民眾的“稅收獲得感”堪稱“滿滿的”。

此次個稅專項扣除，從法律上確立了完整的稅收抵扣權(quán)?！掇k法》的發(fā)布和預(yù)期實施，預(yù)示著納稅人權(quán)利概念和保護(hù)體制的全面進(jìn)步。相對于“利益獲得感”而言，納稅人的“權(quán)利獲得感”更為深遠(yuǎn)。

政治學(xué)的一項根本課題是探討如何“以權(quán)利制約權(quán)力”。稅收概念不僅代表政府的一項巨大權(quán)力，也代表了納稅人固有的一項對稱性權(quán)利。只講權(quán)力忽視權(quán)利，或者以強(qiáng)勢權(quán)力壓制弱勢權(quán)利，將帶來權(quán)力濫用的高風(fēng)險，尤其是行政部門的自由裁量權(quán)。因此，確立完整的納稅人權(quán)利概念并以健全的法律體系予以保護(hù)，就變得必不可少并且極端緊要。

納稅人權(quán)利概念包含了豐富的內(nèi)容，抵扣權(quán)正是其中的關(guān)鍵方面，其優(yōu)先性高于稅收減免優(yōu)惠。與后者相比，抵扣權(quán)具有即時性(與納稅義務(wù)同時產(chǎn)生)、完整性(按上限抵扣)、全面性(所有相關(guān)事項均可行使權(quán)利)。這意味著在等額獲益的情況下，抵扣制度提供的權(quán)利保護(hù)程度是稅收優(yōu)惠政策難以企及的。

中國的個稅一開始就確立了全國統(tǒng)一的抵扣制度，通常稱為標(biāo)準(zhǔn)扣除或免征額。這項制度源于稅收原則中的“橫向公平”概念，即征稅應(yīng)平等地對待本質(zhì)上境況相同者。在這里，“境況”指稅收不得侵蝕納稅人的生存底線，這一生存底線所有人都適應(yīng)，并以標(biāo)準(zhǔn)扣除額加以計量。

然而，統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)抵扣制度無力顧及稅收原則中的“縱向公平”概念，即本質(zhì)上境況不同者應(yīng)合理地區(qū)別對待。標(biāo)準(zhǔn)抵扣額雖然是普適性的，但其實質(zhì)意義因人而異。舉例來說，對于沒有贍養(yǎng)老人、子女教育等“特殊事項”的人而言，5000元標(biāo)準(zhǔn)抵扣額的經(jīng)濟(jì)價值相對更高。這意味著抵扣權(quán)的因人而異非常重要，否則，表面上的稅收平等將掩蓋實質(zhì)上的不平等。

《辦法》確立專項抵扣權(quán)的意義大于“可以少交稅”的意義。前者采納“權(quán)利”視角，后者采納“收益”視角。然而，要有效實施這項權(quán)利仍有許多困難和挑戰(zhàn)需要克服。另外，專項抵扣的細(xì)節(jié)仍有待完善和細(xì)化，比如，學(xué)前教育的抵扣地位應(yīng)優(yōu)先于職業(yè)教育。此外，虧損抵扣制度不應(yīng)僅限于個稅，也應(yīng)一并擴(kuò)展到增值稅和其他所有的重要稅種。如此，實質(zhì)性的稅收平等觀和納稅人權(quán)利保護(hù)觀才能更好地融入到整體稅制中。 (作者為中央財經(jīng)大學(xué)教授)

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