綜合保稅區(qū)和保稅區(qū)的區(qū)別

• 2018年10月12日 ZhangHongYuan來源：教育聯(lián)展網(wǎng) 591 33
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  市場快速增長，綜合保稅區(qū)行業(yè)發(fā)展機遇大，如何驅(qū)動行業(yè)內(nèi)在發(fā)展動力？

  “十三五”規(guī)劃對“十二五”規(guī)劃實施情況進行全面評估；貫徹黨的十八大和十九大精神，以習近平新時代中國特色社會主義思想為指導，突出改革創(chuàng)新；遠近結(jié)合，更加注重以解決長遠問題的辦法來應對...

保稅區(qū)和綜合保稅區(qū)雖然只有二字之差，但稅收政策卻有著非常大的不同，特別是對于銷售貨物進入到特殊監(jiān)管區(qū)域的企業(yè)而言，存在是否能夠享受出口退稅的差別，需要仔細加以辨別，避免帶來不必要的稅收風險。

綜合保稅區(qū)和保稅區(qū)的區(qū)別

保稅區(qū)和綜合保稅區(qū)雖然只有二字之差，但稅收政策卻有著非常大的不同，特別是對于銷售貨物進入到特殊監(jiān)管區(qū)域的企業(yè)而言，存在是否能夠享受出口退稅的差別，需要仔細加以辨別，避免帶來不必要的稅收風險。

保稅區(qū)是經(jīng)批準設立、受海關監(jiān)督管理的可以較長時間存儲商品的區(qū)域，其定位為“保稅倉儲、出口加工、轉(zhuǎn)口貿(mào)易”三大功能。綜合保稅區(qū)是設立在內(nèi)陸地區(qū)的具有保稅港區(qū)功能的海關特殊監(jiān)管區(qū)域，集出口加工區(qū)、保稅物流區(qū)和港口的功能于一身。綜合保稅區(qū)是在保稅區(qū)之后出現(xiàn)的，其功能定位延續(xù)了保稅區(qū)的特點，但又有著不同之處，因此反映在稅收政策上，保稅區(qū)和綜合保稅區(qū)既有相同也有不同。

二者稅收政策的共同點是，保稅區(qū)和綜合保稅區(qū)都是基于“兩頭在外”的特殊區(qū)域定位，以鼓勵出口為導向，因此境外貨物入?yún)^(qū)都享受保稅政策，具體來說就是：一是境外貨物進入保稅區(qū)或綜合保稅區(qū)都享受免征進口環(huán)節(jié)稅收政策，對于直接從保稅區(qū)或綜合保稅區(qū)出境的貨物，都免征出口關稅、增值稅;二是區(qū)內(nèi)企業(yè)在區(qū)內(nèi)加工、生產(chǎn)的貨物，銷售給區(qū)內(nèi)企業(yè)的，免征增值稅、消費稅;三是對從區(qū)內(nèi)運往境內(nèi)區(qū)外的貨物，按照對進口貨物的有關規(guī)定辦理進口報關手續(xù)，并對報關的貨物征收增值稅、消費稅。

保稅區(qū)和綜合保稅區(qū)在稅收政策方面有更多的不同點。

一是綜合保稅區(qū)實行“入?yún)^(qū)退稅”，保稅區(qū)實行“離境退稅”政策。綜合保稅區(qū)具備“境內(nèi)關外”身份，符合條件的境內(nèi)區(qū)外的貨物進入綜合保稅區(qū)可以享受“入?yún)^(qū)退稅”政策;而保稅區(qū)則只具備境外貨物的保稅功能，但境內(nèi)區(qū)外貨物進入保稅區(qū)不能享受出口退稅政策，而是和內(nèi)銷貨物一樣處理。保稅區(qū)內(nèi)的貨物只有在出口到境外時，符合條件的可以辦理出口退稅。

產(chǎn)生這個政策分野的源頭是《財政部、國家稅務總局關于印發(fā)〈出口貨物退(免)稅若干問題規(guī)定〉的通知》(財稅〔1995〕92號)的規(guī)定：“對非保稅區(qū)運往保稅區(qū)的貨物不予退(免)稅?！薄敦斦?、國家稅務總局關于出口貨物勞務增值稅和消費稅政策的通知》(財稅〔2012〕39號)雖然廢止了92號文件，但39號文件第一條第二款規(guī)定的出口貨物范圍中，只列明了出口報關進入出口加工區(qū)、保稅物流園區(qū)、保稅港區(qū)、綜合保稅區(qū)、珠澳跨境工業(yè)區(qū)、中哈霍爾果斯國際邊境合作中心、保稅物流中心(B型)這些特殊區(qū)域，其中仍不包括保稅區(qū)，也就是意味著進入保稅區(qū)的貨物不視作出口貨物，因此也不能享受出口退稅政策。

二是綜合保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)不能認定為一般納稅人，不能使用增值稅專用發(fā)票。對于從事貨物生產(chǎn)和加工勞務的企業(yè)而言，由于綜合保稅區(qū)具有“境內(nèi)關外”的身份，因此注冊在綜合保稅區(qū)內(nèi)的企業(yè)無法認定增值稅一般納稅人資格，不能使用增值稅專用發(fā)票。保稅區(qū)則不然，正如前面所述，境內(nèi)區(qū)外的貨物進入保稅區(qū)無法享受出口退稅政策，只能按內(nèi)銷處理，因此保稅區(qū)內(nèi)的企業(yè)可以認定增值稅一般納稅人并使用增值稅專用發(fā)票。

值得注意的是，對于綜合保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)不能夠認定一般納稅人和使用專用發(fā)票，目前并沒有文件直接明確，現(xiàn)行的管理主要是基于政策原理出發(fā)而來?！吨腥A人民共和國增值稅暫行條例》界定在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或提供加工修理修配勞務及進口貨物的納稅人為增值稅納稅人，對于這個“境內(nèi)”的概念，《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》明確是指銷售貨物的起運地或所在地在境內(nèi)，還是沒有更明確的地理范圍界定?！秶叶悇湛偩株P于出境口岸免稅店有關增值稅政策問題的通知》(國稅函〔2008〕81號)規(guī)定：“增值稅暫行條例實施細則第七條規(guī)定的‘境內(nèi)’，是指中華人民共和國關境以內(nèi)”。根據(jù)這一點，綜合保稅區(qū)因其“境內(nèi)關外”的身份，我們可以明確其區(qū)域內(nèi)的企業(yè)不屬于增值稅境內(nèi)的范圍，區(qū)內(nèi)的企業(yè)也因此不作為增值稅納稅人。但該文件已于2011年依據(jù)《國家稅務總局關于公布全文失效廢止部分條款失效廢止的稅收規(guī)范性文件目錄的公告》而廢止，目前尚無新的政策文件明確增值稅的境內(nèi)是否就是關境。不過從綜合保稅區(qū)自身定位和出口退稅政策的實施來看，增值稅的境內(nèi)等于關境這個范圍是符合增值稅政策原理和管理實際的。

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