中華人民共和國印花稅法全文及研究員評論

• 2018年11月6日 WangYu來源：土流網(wǎng) 1216 79
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財政部、稅務(wù)總局1日公布《中華人民共和國印花稅法(征求意見稿)》，向社會公開征求意見。此次修改是將《印花稅暫行條例》上升為法律，其中，有四大焦點值得關(guān)注。

中華人民共和國印花稅法(征求意見稿)全文(附最新稅率表)

財政部、稅務(wù)總局1日公布《中華人民共和國印花稅法(征求意見稿)》，向社會公開征求意見。此次修改是將《印花稅暫行條例》上升為法律，其中，有四大焦點值得關(guān)注。

中華人民共和國印花稅法(征求意見稿)全文

第一條 訂立、領(lǐng)受在中華人民共和國境內(nèi)具有法律效力的應(yīng)稅憑證，或者在中華人民共和國境內(nèi)進行證券交易的單位和個人，為印花稅的納稅人，應(yīng)當依照本法規(guī)定繳納印花稅。

第二條 本法所稱應(yīng)稅憑證，是指本法所附《印花稅稅目稅率表》規(guī)定的書面形式的合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營業(yè)賬簿和權(quán)利、許可證照。

第三條 本法所稱證券交易，是指在依法設(shè)立的證券交易所上市交易或者在國務(wù)院批準的其他證券交易場所轉(zhuǎn)讓公司股票和以股票為基礎(chǔ)發(fā)行的存托憑證。

第四條 印花稅的稅目、稅率，依照本法所附《印花稅稅目稅率表》執(zhí)行。

第五條 印花稅的計稅依據(jù)，按照下列方法確定：

(一)應(yīng)稅合同的計稅依據(jù)，為合同列明的價款或者報酬，不包括增值稅稅款;合同中價款或者報酬與增值稅稅款未分開列明的，按照合計金額確定。

(二)應(yīng)稅產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的計稅依據(jù)，為產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)列明的價款，不包括增值稅稅款;產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)中價款與增值稅稅款未分開列明的，按照合計金額確定。

(三)應(yīng)稅營業(yè)賬簿的計稅依據(jù)，為營業(yè)賬簿記載的實收資本(股本)、資本公積合計金額。

(四)應(yīng)稅權(quán)利、許可證照的計稅依據(jù)，按件確定。

(五)證券交易的計稅依據(jù)，為成交金額。

第六條 應(yīng)稅合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)未列明價款或者報酬的，按照下列方法確定計稅依據(jù)：

(一)按照訂立合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)時市場價格確定;依法應(yīng)當執(zhí)行政府定價的，按照其規(guī)定確定。

(二)不能按照本條第一項規(guī)定的方法確定的，按照實際結(jié)算的價款或者報酬確定。

第七條 以非集中交易方式轉(zhuǎn)讓證券時無轉(zhuǎn)讓價格的，按照辦理過戶登記手續(xù)前一個交易日收盤價計算確定計稅依據(jù);辦理過戶登記手續(xù)前一個交易日無收盤價的，按照證券面值計算確定計稅依據(jù)。

第八條 印花稅應(yīng)納稅額按照下列方法計算：

(一)應(yīng)稅合同的應(yīng)納稅額為價款或者報酬乘以適用稅率;

(二)應(yīng)稅產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的應(yīng)納稅額為價款乘以適用稅率;

(三)應(yīng)稅營業(yè)賬簿的應(yīng)納稅額為實收資本(股本)、資本公積合計金額乘以適用稅率;

(四)應(yīng)稅權(quán)利、許可證照的應(yīng)納稅額為適用稅額;

(五)證券交易的應(yīng)納稅額為成交金額或者按照本法第七條的規(guī)定計算確定的計稅依據(jù)乘以適用稅率。

第九條 同一應(yīng)稅憑證載有兩個或者兩個以上經(jīng)濟事項并分別列明價款或者報酬的，按照各自適用稅目稅率計算應(yīng)納稅額;未分別列明價款或者報酬的，按稅率高的計算應(yīng)納稅額。

第十條 同一應(yīng)稅憑證由兩方或者兩方以上當事人訂立的，應(yīng)當按照各自涉及的價款或者報酬分別計算應(yīng)納稅額。

第十一條 下列情形，免征或者減征印花稅：

(一)應(yīng)稅憑證的副本或者抄本，免征印花稅;

(二)農(nóng)民、農(nóng)民專業(yè)合作社、農(nóng)村集體經(jīng)濟組織、村民委員會購買農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料或者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品訂立的買賣合同和農(nóng)業(yè)保險合同，免征印花稅;

(三)無息或者貼息借款合同、國際金融組織向我國提供優(yōu)惠貸款訂立的借款合同、金融機構(gòu)與小型微型企業(yè)訂立的借款合同，免征印花稅;

(四)財產(chǎn)所有權(quán)人將財產(chǎn)贈與政府、學校、社會福利機構(gòu)訂立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，免征印花稅;

(五)軍隊、武警部隊訂立、領(lǐng)受的應(yīng)稅憑證，免征印花稅;

(六)轉(zhuǎn)讓、租賃住房訂立的應(yīng)稅憑證，免征個人(不包括個體工商戶)應(yīng)當繳納的印花稅;

(七)國務(wù)院規(guī)定免征或者減征印花稅的其他情形。

前款第七項免征或者減征印花稅的規(guī)定，由國務(wù)院報全國人民代表大會常務(wù)委員會備案。

第十二條 印花稅由稅務(wù)機關(guān)依照本法和《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定征收管理。

第十三條 證券登記結(jié)算機構(gòu)為證券交易印花稅的扣繳義務(wù)人。

第十四條 印花稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人訂立、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證或者完成證券交易的當日。

證券交易印花稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為證券交易完成的當日。

第十五條 單位納稅人應(yīng)當向其機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納印花稅;個人納稅人應(yīng)當向應(yīng)稅憑證訂立、領(lǐng)受地或者居住地的稅務(wù)機關(guān)申報繳納印花稅。

納稅人出讓或者轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的，應(yīng)當向不動產(chǎn)所在地的稅務(wù)機關(guān)申報繳納印花稅。

證券交易印花稅的扣繳義務(wù)人應(yīng)當向其機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納扣繳的稅款。

第十六條 印花稅按季、按年或者按次計征。實行按季、按年計征的，納稅人應(yīng)當于季度、年度終了之日起十五日內(nèi)申報并繳納稅款。實行按次計征的，納稅人應(yīng)當于納稅義務(wù)發(fā)生之日起十五日內(nèi)申報并繳納稅款。

證券交易印花稅按周解繳。證券交易印花稅的扣繳義務(wù)人應(yīng)當于每周終了之日起五日內(nèi)申報解繳稅款及孳息。

第十七條 已繳納印花稅的憑證所載價款或者報酬增加的，納稅人應(yīng)當補繳印花稅;已繳納印花稅的憑證所載價款或者報酬減少的，納稅人可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請退還印花稅稅款。

第十八條 證券交易印花稅的納稅人或者稅率調(diào)整，由國務(wù)院決定，并報全國人民代表大會常務(wù)委員會備案。

第十九條 納稅人、證券交易印花稅的扣繳義務(wù)人和稅務(wù)機關(guān)及其工作人員違反本法規(guī)定的，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》和有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定追究法律責任。

第二十條 本法自 年 月 日起施行。1988年8月6日國務(wù)院公布的《中華人民共和國印花稅暫行條例》同時廢止。

推陳出新：印花稅法征求意見

11月1日，財政部、國家稅務(wù)總局公布了《中華人民共和國印花稅法(征求意見稿)》(以下簡稱《征求意見稿》)，這是今年在城市維護建設(shè)稅之后發(fā)布稅法征求意見稿的第二個稅種，在2020年前全面落實稅收法定原則的要求上又前進了一步。

現(xiàn)行印花稅暫行條例是1988年頒布實施的，至今已有30年的時間，屬于現(xiàn)行稅種中少數(shù)沒有修訂暫行條例的老稅種之一。這雖然反映了印花稅制度的合理性和穩(wěn)定性，但其不適應(yīng)國內(nèi)經(jīng)濟社會發(fā)展趨勢的表現(xiàn)也逐步突出?！墩髑笠庖姼濉吩跁盒袟l例的基礎(chǔ)上，既保留了原印花稅制度中的合理性部分，也針對運行中存在的稅目設(shè)置老化、稅率結(jié)構(gòu)不優(yōu)化、優(yōu)惠政策有待規(guī)范、征管制度需統(tǒng)一等問題，基于經(jīng)濟社會等各方面的發(fā)展情況進行了完善?？傮w看，《征求意見稿》推陳出新，具有多個方面的亮點。

一是重新設(shè)置稅目，減少征管爭議。現(xiàn)行印花稅暫行條例對經(jīng)濟合同的稅目設(shè)置是基于1982年實施的經(jīng)濟合同法，在1999年頒行的新合同法對合同類型重新劃分后，印花稅稅目設(shè)置與合同法規(guī)定相脫節(jié)的問題一直存在?！墩髑笠庖姼濉吩诒３脂F(xiàn)行征收范圍的同時，基于新合同法及相關(guān)法律對稅目進行了調(diào)整，除將融資租賃合同單立出來，也修改了購銷合同等名稱。印花稅稅目與合同法保持一致，將更有利于清晰地界定印花稅征收范圍和具體對象，減少合同類型判定和稅率適用等方面的爭議。

二是優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)，減輕企業(yè)負擔?！墩髑笠庖姼濉吩诰S持現(xiàn)行多檔比例稅率和定額稅率水平的同時，調(diào)整了兩項稅率。即對原加工承攬合同、建設(shè)工程勘察設(shè)計合同、貨物運輸合同的適用稅率進行了簡并，由萬分之五降為萬分之三，這也有助于減少合同類型和稅率適用上的爭議。同時，將已經(jīng)實施的對營業(yè)賬簿減半按萬分之二點五征收印花稅和對其他賬簿免征印花稅的優(yōu)惠政策，在立法中進行了明確?？傮w看，印花稅通過簡并稅率和實施減稅，降低了企業(yè)稅負。

三是規(guī)范了減免稅政策，積極發(fā)揮調(diào)控作用?！墩髑笠庖姼濉吩跁盒袟l例及其實施細則規(guī)定的減免稅政策基礎(chǔ)上，通過歸并現(xiàn)行實施的部分性質(zhì)類似的減免稅政策，規(guī)定了六種免稅情形。免稅政策涉及到三農(nóng)、教育、金融、小微企業(yè)、住房、公用事業(yè)等方面，分別對應(yīng)著避免雙重征稅，支持農(nóng)業(yè)發(fā)展、特定主體融資、公共事業(yè)發(fā)展和國防建設(shè)，以及促進民生等目的。與暫行條例相比，印花稅法增加了減免稅項目，并在具體政策調(diào)控對象上也有所擴大。通過在稅法中確定更多長期性的減免稅政策，有助于穩(wěn)定納稅人預期，充分發(fā)揮印花稅的調(diào)控作用。

四是統(tǒng)一了納稅方式，提升納稅便利度?，F(xiàn)行印花稅主要采用自行計算、自行購花、自行貼花的“三自納稅”方式，同時也實施按期申報納稅的方式。“三自納稅”方式具有降低征管成本和增強納稅人意識、法律責任的積極作用，但隨著現(xiàn)代信息技術(shù)的發(fā)展，一方面出現(xiàn)了大量電子憑證，自行貼花方式難以執(zhí)行;另一方面，金稅三期和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的進一步完善，納稅人的網(wǎng)上申報已更為便捷，在這種情況下，“三自納稅”的優(yōu)點已不再突出。對普通印花稅統(tǒng)一實行按期申報納稅的方式，不僅可以規(guī)范征管程序，也更有利于方便納稅人。

五是完善了納稅期限、地點等制度?，F(xiàn)行印花稅暫行條例規(guī)定的納稅期限規(guī)定為：應(yīng)納稅憑證應(yīng)當于書立或者領(lǐng)受時貼花，對納稅人申請按期匯總繳納有著最長期限不得超過1個月的規(guī)定。但對于納稅人采用“三自納稅”方式，實踐中貼花的時間會大大延長，導致納稅期限規(guī)定形同虛設(shè)。同時，暫行條例中沒有規(guī)定印花稅的納稅地點，盡管實踐中一般實行就地納稅，但由于缺乏明確規(guī)定，容易帶來納稅申報和征管中的爭議。此次《征求意見稿》重新規(guī)定了納稅期限和明確納稅地點，有助于減少這方面的爭議。此外，暫行條例實施細則中的“凡多貼印花稅票者，不得申請退稅或者抵用”的規(guī)定，與稅收征管法的規(guī)定是相抵觸的?！墩髑笠庖姼濉分忻鞔_了稅款補繳和退還的規(guī)定：“已繳納印花稅的憑證所載價款或者報酬減少的，納稅人可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請退還印花稅稅款”，符合保護納稅人合法權(quán)益的要求。

此外，對《征求意見稿》中部分制度規(guī)定，筆者有如下建議：

一是進一步優(yōu)化印花稅稅率結(jié)構(gòu)。印花稅對權(quán)利許可證照實行5元貼花的定額稅率，該稅率從1988年至今已有30年，如果考慮這期間的通貨膨脹等因素，其實際稅負已大大降低。同時，對買賣合同按支付價款的萬分之三征收，并實行購銷的雙邊征收，對于部分購銷金額巨大的企業(yè)而言，稅收負擔較重?！叭≥p用宏”是印花稅應(yīng)一直堅持的設(shè)計理念，建議進一步完善相關(guān)稅目的稅率水平，應(yīng)適度提高定額稅率和降低買賣合同的稅率。上述有增有減的印花稅稅率調(diào)整，能夠總體上保證印花稅的稅負穩(wěn)定。

二是進一步完善和規(guī)范印花稅優(yōu)惠政策。初步統(tǒng)計，現(xiàn)行實施的印花稅優(yōu)惠政策約有50多條，其中包括對企業(yè)重組改制的優(yōu)惠政策。考慮到重組改制等在當前經(jīng)濟社會條件下發(fā)生較多的情況，為避免對企業(yè)的正常經(jīng)濟活動形成障礙，應(yīng)在立法時明確對企業(yè)重組改制的免稅的情形。同時，《征求意見稿》也授權(quán)國務(wù)院可以規(guī)定其他減免印花稅情形，建議借助印花稅立法契機，對目前眾多的優(yōu)惠政策加以清理和規(guī)范。

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